Предложения по совершенствованию правительственной системы денежного обеспечения обязательств по НДС (электронное администрирование НДС, НДС-счета)
1. Уплата средств с НДС-счета по распоряжению налогоплательщика, а не ГФС.
Средства, размещенные на НДС-счете налогоплательщика до момента их уплаты в бюджет являются собственностью налогоплательщика. Также именно налогоплательщик несет ответственность за правильность расчета размера и уплату соответствующего налога в бюджет. Соответственно, именно налогоплательщик должен давать распоряжение относительно перечисления средств с НДС-счета в бюджет, а не ГФС. В свою очередь ГФС должно осуществлять проверку правильности расчета размера и факта уплаты налога в бюджет, оспаривать, в случае обнаружения нарушений, правомерность соответствующих действий налогоплательщика в установленном законом порядке (судебная процедура). Предусмотренная же законом процедура, при которой налогоплательщик должен оспаривать правомерность списания ГФС с его счета той или иной суммы, нарушает его право собственности.
2. Автоматическое снятие с НДС-счета излишне уплаченных на него средств.
Предлагается наделить налогоплательщика правом снимать с НДС-счета, без согласования с ГФС, часть средств денежного обеспечения в пределах позитивного значения правой части формулы статьи 2001.3 НК, увеличенного на сумму овердрафта.
Отметим, что на данный момент представители ГФС отстаивают позицию, что снятие излишне уплаченных на НДС-счет средств может происходить только по распоряжению самого ГФС по результатам проверки.
В тоже время, остается неясным зачем нужна соответствующая проверка, если согласно заявлениям самих же налоговиков система электронного администрирования НДС осуществляет автоматический расчет значений формулы статьи 2001.3 НК (учет уплаченных в бюджет средств и выписку/получение зарегистрированных налоговых накладных), определяя на какую сумму налогоплательщик может зарегистрировать налоговые накладные?
Отметим, что внесение денежных средств на НДС-счет служит единственной цели – обеспечению обязательств по уплате НДС в бюджет, возникающих в следствие превышения полученного налогового кредита над налоговыми обязательствами. В свою очередь, ожидаемый размер такого превышения может быть известен только самому налогоплательщику. Другими словами, получается, ГФС нечего проверять, ведь только сам налогоплательщик может прогнозировать на какую сумму ему еще предстоит выдать и зарегистрировать налоговые накладные.
В свою очередь, средства, зачисленные на НДС-счет, под которые налогоплательщик не планирует выдавать налоговые накладные, априори являются излишне внесенными, а, следовательно, должны возвращаться налогоплательщику по первому требованию.
Отметим, что отсутствие соответствующей нормы приведет к тому, что налогоплательщики будут избегать переплат управляя сроками регистрации налоговых накладных, сначала получая налоговый кредит, а уже потом регистрируя налоговые накладные (формируя обязательства). Таким образом, норма о возврате переплаченных средств лишь по решению ГФС только затруднит ведение бизнеса, в силу необходимости дополнительного планирования, но ничего не изменит с точки зрения обеспечения уплаты обязательств по НДС в бюджет.
3. Устранение солидарной ответственности (перевод средств с НДС-счета на НДС-счет).
Предложенная правительством система предусматривает, что в случае осуществления расчетов по предоплате, покупатель несет риск не регистрации продавцом налоговой накладной. В случае, если соответствующая налоговая накладная не будет зарегистрирована, покупатель лишается соответствующего налогового кредита несмотря на то, что уплатил НДС в составе цены, а значит будет вынужден уплатить его повторно в государственный бюджет.
Данная норма противоречит доктрине, применяемой Европейским судом, и отраженной в ряде соответствующих решений. Так согласно позиции Европейского суда налоговые органы государств членов ЕС могут лишать налогоплательщиков налогового кредита по НДС, только в том случае если докажут, что они знали о том, что НДС не был/не будет уплачен в бюджет и, следовательно, являются соучастниками мошеннических действий, направленных на хищение НДС.
В качестве решения данной проблемы предлагается предоставить покупателю право, в случае осуществления предоплаты, перечислять средства НДС непосредственно со своего НДС-счета, на НДС-счет продавца, одновременно самостоятельно регистрируя соответствующую налоговую накладную.
В результате осуществления такой операции значения правой части формулы статьи 2001.3 НК у покупателя и продавца останутся неизменны. У покупателя уменьшится сумма денежного обеспечения, но на туже величину увеличится сумма, полученных налоговых накладных, а у продавца увеличится сумма денежного обеспечения, но на туже величину увеличится и сумма выданных налоговых накладных.
При этом покупатель больше не будет нести солидарную ответственность за своего продавца (налоговая накладная будет регистрироваться им самим), а продавец, в случае принятия предложения №2, не будет отвлекать соответствующие суммы из оборота, т.к. сможет их снять при наличии достаточной суммы «овердрафта» и налогового кредита, в противном случае, ему все равно, пришлось бы депонировать на счету аналогичную сумму денежного обеспечения для выписки налоговой накладной.
4. Индексация овердрафта в соответствии с уровнем инфляции.
В рамках идей, озвученных ДФС, предполагалось рассчитывать размер «овердрафта» исходя из среднего значения платежа НДС в госбюджет за предыдущие 12 месяцев без учета инфляции. При этом, принимая во внимание более чем двукратное падение курса гривны, введение импортных пошлин и дальнейшую девальвацию в следующем году следует ожидать более чем двукратный рост цен. В такой ситуации, необходимо предусмотреть индексацию соответствующих платежей в бюджет на индекс инфляции при расчете размера «овердрафта», в противном случае большинство налогоплательщиков будут вынуждены заморозить значительную часть оборотных средств на НДС-счетах.
Отметим, что такая индексация всего лишь призвана обеспечить учет реальной, а не номинальной стоимости уплаченных налогоплательщиком в бюджет средств.
5. Банковская гарантия
Предлагается предоставить налогоплательщикам право вносить денежное обеспечение обязательств по НДС на НДС-счет посредством банковской гарантии. Это позволит избежать замораживания на НДС-счетах оборотных средств вновь созданных и активно развивающихся предприятий.
6. «Преюдиция» правомерности налогового кредита по зарегистрированным налоговым накладным.
В настоящий момент многие налогоплательщики сталкиваются с попытками ГФС признать часть проведенных ими сделок «безтоварными» и на этом основании отменить ранее сформированный налоговый кредит. Представители ГФС обосновывают свои действия тем, что соответствующий НДС не был уплачен в бюджет. Учитывая, что введение системы электронного администрирования НДС, по заявлениям руководства ГФС блокирует как «маргинальные» ямы так и торговлю налоговым кредитом, предлагается прямо установить, что налоговый кредит сформированный по зарегистрированным в системе налоговым накладным не может быть в последствии снят (признан неправомерным).
7. Введение электронного кабинета налогоплательщика
Принятая реформа предполагает введение электронного кабинета налогоплательщика, одновременно, с переходом электронного администрирования НДС из тестового режима в обычный. Таким образом, у налогоплательщиков и органов ГФС не будет возможности убедиться в том, что соответствующее ПО работает корректно и предоставляет налогоплательщику всю необходимую информацию. Учитывая вышесказанное, предлагается, обязать ГФС ввести в действие электронный кабинет минимум за два месяца до перехода электронной системы администрирования в полноценный режим работы. Также, необходимо предусмотреть, что в «электронном кабинете» в онлайн режиме должна отражаться информация относительно текущих значений как всех слагаемых, так и правой части формулы статьи 2001.3 НК в целом.
Эксперты «ИСЕТ»
20 марта 2015 года
